RESUMEN: Los vertiginosos e inevitables cambios tecnológicos han impulsado el establecimiento de monedas virtuales como mecanismo de intercambio, en respuesta a la necesidad de contar con medios de pago ágiles, descentralizados y abiertos, sin intermediarios, que posibiliten la reducción de gastos por la simple transferencia. El uso de las criptomonedas genera incertidumbre en las economías mundiales porque impactan el manejo macroeconómico de los países, ya sea que legalicen el mecanismo o no. El país no escapa a esa realidad, pero hay pocos estudios científicos oficiales relacionados con el eventual uso de las monedas virtuales, así como de posibles escenarios de la gestión, supervisión y fiscalización de la política monetaria. Por su parte, en la profesión contable se visualizan retos afines a la valoración de los criterios para su registro en los estados financieros y la diversificación de los servicios que brindan los contadores públicos, así como transformaciones en el campo curricular de las universidades.

RÉSUMÉ: Les changements technologiques vertigineux et inévitables ont conduit à l'établissement des monnaies virtuelles comme mécanisme d'échange, en réponse au besoin de moyens de paiement agiles, décentralisés et ouverts, sans intermédiaires, qui permettent de réduire le coût des transferts simples. L'utilisation des cryptomonnaies génère de l'incertitude dans les économies mondiales, car elles ont un impact sur la gestion macroéconomique des pays, qu'ils légalisent ou non ce mécanisme. Le pays n'échappe pas à cette réalité, mais il existe peu d'études scientifiques officielles liées à l'utilisation éventuelle des monnaies virtuelles, ainsi que des scénarios possibles pour la gestion, la supervision et le contrôle de la politique monétaire. Pour sa part, la profession comptable est confrontée à des défis liés à l'évaluation des critères d'enregistrement dans les états financiers et à la diversification des services fournis par les experts-comptables, ainsi qu'à des changements dans les programmes d'études des universités.

ABSTRACT: The vertiginous and inevitable technological changes have driven the establishment of virtual currencies as an exchange mechanism, in response to the need for agile, decentralized and open means of payment, without intermediaries, which make the reduction of expenses possible by simple transfer. The use of cryptocurrencies generates uncertainty in world economies because they impact the macroeconomic management of countries, whether they legalize the mechanism or not. The country does not escape this reality, but there are few official scientific studies related to the possible use of virtual currencies, as well as possible scenarios for the management, supervision and control of monetary policy. Likewise, in the accounting profession, challenges related to the evaluation of the criteria for its registration in the financial statements and the diversification of the services provided by public accountants are visualized, as well as transformations in the curricular field of universities.

RESUMO: As vertiginosas e inevitáveis mudanças tecnológicas impulsionaram o estabelecimento das moedas virtuais como mecanismo de troca, em resposta à necessidade de meios de pagamento ágeis, descentralizados e abertos, sem intermediários, que possibilitem a redução de despesas por simples transferência. O uso de criptomoedas gera incerteza nas economias mundiais porque impactam a gestão macroeconômica dos países, legalizando ou não o mecanismo. O país não foge dessa realidade, mas existem poucos estudos científicos oficiais relacionados ao possível uso de moedas virtuais, bem como possíveis cenários para a gestão, supervisão e fiscalização da política monetária. Por sua vez, na profissão contábil, visualizam-se desafios relacionados à valorização dos critérios para seu registro nas demonstrações financeiras e a diversificação dos serviços prestados pelos contadores públicos, bem como transformações no campo curricular das universidades.

It should be mentioned that this work that is presented, as a result of research, corresponds to the management and accounting treatment that can be given to Biological Assets in Latin American companies in the agricultural sector, and its purpose is to demonstrate the influence that exists between the importance given to low financial accounting (IAS / IFRS) and poor reciprocity in accounting management and accounting practices that are effectively applied in the agricultural sector, especially in SMEs, thus causing some cracks. However, it can be stated that the reasons for the possible fissures that may exist are attributed to the fact that the current general accounting standards do not adapt very well to the particularities of the agriculture sector and are relatively difficult, and costly to implement. In the Latin American case, it should be mentioned that International Accounting Standard 41. (IAS 41), when they are full and section 34 for SMEs, prescribe the accounting treatment of agricultural activity, introducing significant advances in the recognition of results. for the transformation of biological goods generated in the joint effort of human beings and nature.

Es preciso mencionar que este trabajo que se presenta, como resultado de investigación, corresponde al manejo y tratamiento contable que puede darse a los Activos Biológicos en las empresas Latinoamericanas del sector agropecuario, y tiene como finalidad demostrar la influencia que existen entre la importancia proporcionada a la contabilidad financiera bajo (NIC/NIIF) y la poca reciprocidad del manejo contable y las prácticas contables que se aplican efectivamente en el sector agrícola, especialmente en las Pymes, ocasionando con ello algunas fisuras. Sin embargo, se puede afirmar que las razones de las posibles fisuras que puedan existir, se atribuyen a que las normas generales de contabilidad actuales no se adaptan muy bien a las particularidades del sector de la agricultura y son relativamente difíciles, y costosas en su implementación, en el caso Latinoamericano, es preciso mencionar que la Norma Internacional de Contabilidad 41. (NIC 41), cuando son plenas y la sección 34 para Pymes, prescriben el tratamiento contable de la actividad agropecuaria, introduciendo avances significativos en el reconocimiento de los resultados por la transformación de bienes biológicos generados en el esfuerzo conjunto del ser humano y la naturaleza.

ABSTRACT The objective of this work is to analyze the treatment and correct accounting record of deferred assets and liabilities also known as temporary differences. Since 2010, Ecuador adopted the International Financial Reporting Standards, causing a change in the accounting paradigm and the criteria for recognition, measurement and reporting of the financial statements, since before their adoption in the country they were not recognized and neither recorded, causing distortion in the presentation of the financial statements. With the application of International Accounting Standard 12, it is sought first to report to investors reasonable information and on this basis calculate taxes and taxes that are administered by the superintendence of companies and the internal revenue service for tax collection purposes. The method used is the case study and two examples are presented for the registration of deferred tax assets and liabilities, the results in the application of this standard is the presentation of reliable, comparable and transparent financial statements that do not generate future conflicts in more payments of taxes. The correct management of deferred assets and liabilities allows to report reasonable balances in the accounts of the financial statements.

RESUMEN El objetivo de la pesquisa es analizar el tratamiento y registro contable correcto de activos y pasivos diferidos también conocidas como diferencias temporarias. A partir del año 2010 el Ecuador adoptó las Normas Internacionales de Información Financiera, originando un cambio en el paradigma contable y los criterios de reconocimiento, medición y reporte de los estados financieros, pues antes de su adopción en el país no se reconocían y tampoco se registraban, ocasionando distorsión en la presentación de los estados financieros. Con la aplicación de la Norma Internacional Contabilidad 12, se busca primero reportar a los inversionistas información razonable y sobre esta base calcular tributos e impuestos que son administrados por la superintendencia de compañías y el servicio de rentas internas con fines de recaudación fiscal. El método utilizado es el estudio caso y se plantean dos ejemplos para el registro de activos y pasivos por impuestos diferidos, los resultados en la aplicación de esta norma es la presentación de estados financieros fiable, comparable y transparente que no genere conflictos futuros en más pagos de impuestos. La correcta gestión de activos y pasivos diferidos permite reportar saldos razonables en las cuentas de los estados financieros.

Resumen El objetivo de este manuscrito consiste en analizar la relación que presentan las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en relación con las prácticas de Responsabilidad Social Empresarial (RSE) empleadas en el sector empresarial. Este artículo acudió al análisis documental o de contenido, donde se revisaron los antecedentes y ciertas características de la responsabilidad social empresarial, y la correspondencia entre las normas internacionales de información financiera y las memorias de sostenibilidad. Entre los hallazgos más significativos, se logró evidenciar que las empresas presentan información contable y financiera bajo las NIIF, en el que discriminan el tratamiento para cada uno de los hechos económicos de la entidad, pero no detallan políticas de RS, ni cuanto costo incurren por desarrollar sus actividades en materia de RS.

Abstract The purpose of this manuscript is to analyze the relationship presented by the International Financial Reporting Standards (IFRS) in relation to the Corporate Social Responsibility (CSR) practices used in the business sector. This article went to the documentary or content analysis, where the background and certain characteristics of corporate social responsibility were reviewed, and the correspondence between international financial reporting standards and sustainability reports. Among the most significant findings, it was possible to show that companies present accounting and financial information under IFRS, in which they discriminate the treatment for each one of the economic events of the entity, but they do not detail SR policies, nor how much cost they incur. develop their activities in the field of RS.

RESUMO Esta pesquisa tem como objetivo central identificar e discutir sob o aspecto teórico os avanços, limitações e perspectivas apontados por pesquisas internacionais para melhorar a prestação de contas e os aspectos de avaliação das PPPs. Trata-se de um ensaio teórico, baseado na Teoria da Escolha Pública para evidenciar que o tratamento contábil das PPP é relevante para evitar a falta de transparência e responsabilização, amenizando possíveis prejuízos no processo de tomada de decisão e a alocação ineficaz de recursos públicos. A discussão dos tópicos revela a importância da contabilidade pública em mensurar as consequências financeiras e sociais que a responsabilidade compartilhada das PPPs pode causar, defendendo o interesse público e as relações democráticas. Argumenta-se que diferentes fatores podem influenciar questões contábeis sobre PPPs, envolvendo limitações de governança, fraquezas institucionais, corrupção generalizada, falta de transparência, ambientes regulatórios fragilizados, desequilíbrios de poder entre os parceiros, falta de compromisso político e de confiança. Por fim, são apresentados alguns questionamentos e tópicos de pesquisas contábeis que deveriam ser considerados para impedir que o interesse privado se sobressaia sobre o interesse público na contratação de uma PPP.

ABSTRACT The main objective of this research is to identify and discuss theoretically the advances, limitations and perspectives pointed by international research to improve the accountability and evaluation aspects of PPPs. This is a theoretical essay based on the Public Choice Theory to show that the PPP accounting treatment is relevant to avoid lack of transparency and accountability, mitigating possible losses in the decision-making process and the ineffective allocation of public resources. The discussion of topics reveals the importance of public accounting in measuring the financial and social consequences that the shared responsibility of PPPs can have, defending the public interest and democratic relations. It is argued that different factors may influence PPP accounting issues, involving governance limitations, institutional weaknesses, widespread corruption, lack of transparency, weak regulatory environments, power imbalances between partners, lack of political commitment and trust. Finally, some accounting research questions and topics are presented that should be considered to prevent private interest from overriding the public interest in contracting a PPP.

RESUMEN El objetivo principal de este estudio fue identificar y discutir teóricamente los avances, limitaciones y perspectivas señaladas por la investigación internacional para mejorar los aspectos de responsabilidad y evaluación de las APP. Este es un ensayo teórico basado en la Teoría de la elección pública para mostrar que el tratamiento contable de las APP es relevante para evitar la falta de transparencia y responsabilidad, mitigando las posibles pérdidas en el proceso de toma de decisiones y la asignación ineficaz de los recursos públicos. La discusión de los temas revela la importancia de la contabilidad pública en la medición de las consecuencias financieras y sociales que puede tener la responsabilidad compartida de las APP, defendiendo el interés público y las relaciones democráticas. Se argumenta que diferentes factores pueden influir en los problemas de contabilidad de las APP, que incluyen limitaciones de gobierno, debilidades institucionales, corrupción generalizada, falta de transparencia, entornos regulatorios débiles, desequilibrios de poder entre los socios, falta de compromiso político y confianza. Finalmente, se presentan algunas preguntas y temas de investigación contable que deben considerarse para evitar que el interés privado anule el interés público en la contratación de una APP.

Resumen: Este trabajo presenta una revisión teórica acerca de la integración de la temática ambiental en la educación contable; además, vincula los principios básicos de una sociedad sostenible y discute las limitaciones del modelo convencional de academia y sus reflejos en la formación del contable respecto al conocimiento sobre el medio ambiente. Para esto, se analizan alternativas constructivas de una visión sistémica, crítica e innovadora en el desarrollo académico del profesorado, revertida para la formación del alumnado desde una perspectiva humanitaria y social, que incluye la vida biológica y colectiva de todas las especies como punto central de las preocupaciones con la sociedad y la sustentabilidad. La investigación tiene un carácter cualitativo, en cuanto a la forma de abordaje del problema, y se clasifica como descriptiva en cuanto a su objetivo, y documental por el tipo de procedimiento de investigación. En relación con el tratamiento de los datos, se hizo un análisis de contenido de artículos de investigación publicados en revistas de contabilidad, para producir datos a partir del examen de la naturaleza y del contexto del fenómeno estudiado. El estudio de los resultados muestra que el modelo de educación ambiental dominante no proporciona una formación contable valorando el pensamiento crítico, reflexivo y propositivo, y apunta a mantener las cuestiones económicas, sociales y ambientales en armonía con el desarrollo sostenible y la naturaleza.

Abstract: This paper presents a theoretical review about the integration of environmental issues into accounting education; it also links the basic principles of a sustainable society and discusses the limitations of the conventional academic model and its impact on accountant education related to environmental knowledge. For this purpose, constructive alternatives were analyzed for a systemic, critical and innovative vision in the academic development of faculty, translated into the education of students from a humanitarian and social perspective that includes the biological and collective life of all species as the central point of concerns about society and sustainability. Research is qualitative in its approach the problem, descriptive in terms of its objective, and documentary in the type of research procedure. The contents of research articles published in accounting journals were analyze during data treatment to produce data by examining the nature and context of the studied phenomenon. The study of results shows that the dominant model of environmental education does not provide an accounting education that values critical, reflective and purposeful thinking, and it is intended to maintain economic, social and environmental issues in line with sustainable development and nature.

Resumo: Este artigo apresenta uma revisão teórica sobre a integração de questões ambientais na educação contábil. Além disso, vincula os princípios básicos de uma sociedade sustentável e discute as limitações do modelo convencional de "academia" e o seu reflexo na formação do contador no que tange o conhecimento sobre o meio ambiente. São analisadas alternativas construtivas de uma visão sistêmica, crítica e inovadora no desenvolvimento acadêmico de professores, revertidas para a formação de alunos de uma perspectiva humanitária e social, que inclui a vida biológica e coletiva de todas as espécies como ponto central das preocupações com a sociedade e a sustentabilidade. Quanto à abordagem do problema, a pesquisa possui caráter qualitativo. Quanto o seu objetivo, é classificada como descritiva e documentada pelo tipo de procedimento de investigação. No que tange o tratamento dos dados, foi realizada uma análise de conteúdo nos artigos de pesquisa publicados em revistas de contabilidade, a fim de produzir dados a partir da análise da natureza e do contexto do fenômeno estudado. O estudo dos resultados mostra que o modelo dominante de educação ambiental não proporciona uma formação contábil que valorize o pensamento crítico, reflexivo e propositivo, e que vise manter as questões econômicas, sociais e ambientais em harmonia com o desenvolvimento sustentável e a natureza.

RESUMEN El propósito de este documento es analizar el efecto que tuvo la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) de obligatorio cumplimiento a partir del año 2015, en empresas que cotizan en la Bolsa de Valores de Colombia (BVC), para ello se utilizaron dos muestras, la primera: 52 empresas colombianas a las que se les aplicó una diferencia de medias a los indicadores financieros ROE, OPM Y ROIC obtenidos de la información contable correspondiente al año 2014 antes y después de NIIF. En la segunda muestra, de 32 empresas, se analizó el nivel de apalancamiento, los ingresos ordinarios, el resultado operacional, y el resultado del ejercicio, para conocer los efectos de estas variables sobre el valor bursátil, utilizando el método de diferencia en diferencias, tomando el 2014 como año de control sin NIIF y el 2015 como de tratamiento con NIIF. Los hallazgos muestran que, en las 52 empresas, la adopción de las normas no señala la existencia de cambios en los indicadores financieros antes y después de las NIIF, al igual que ocurre con el valor bursátil en la muestra de las 32 empresas. JEL: G19, G21, M41, M48.

ABSTRACT The purpose of this document is to analyze the effect of adopting the International Financial Reporting Standards (IFRS), which is a compulsorily requirement to be complied with as of 2015, for companies listed on the Colombian Stock Exchange (BVC by its acronym in Spanish). For the purposes of this study, two samples were used. The first one, with 52 Colombian companies whose financial indicators such as Return on Equity (ROE), Operating Profit Margin (OPM) and Return on Invested Capital (ROIC) were obtained from the accounting information, and where the mean difference was applied, (These companies corresponded to the year 2014 before and after the IFRS.) The second sample had 32 companies. Their level of leverage, ordinary income, operating income, and profit and loss for the year were analyzed to determine the effects of these variables on their market capitalization, using the difference in differences method, taking 2014 as the control year without IFRS and 2015 as the year of treatment with IFRS. The findings show, that in the 52 companies studied, adopting the standards did not signal changes in financial indicators before and after IFRS, as does the stock market value in the sample of 32 companies. JEL: G19, G21, M41, M48.

RESUMEN. Este artículo presenta los resultados de investigación obtenidos en la implementación del subsistema de gestión contable ambiental en tres empresas manufactureras antioqueñas. Mediante esta prueba se validó la responsabilidad que tienen los empresarios de generar reportes ambientales oportunos y confiables. Asimismo, se evidenció que -además de resultar útiles y provechosos para su uso real en empresas- los instrumentos diseñados funcionaron como un medio pedagógico para la apropiación de estas temáticas por parte de las organizaciones analizadas. Finalmente, el subsistema de gestión contable ambiental propuesto constituye en una herramienta que aporta beneficios frente a determinadas problemáticas del medioambiente.

ABSTRACT. In this article, we present the research results obtained during the implementation of the environmental accounts management subsystem in three manufacturing companies in Antioquia. This assessment validated the responsibility of businesspeople to generate timely and reliable environmental reports. It also evidenced that -in addition to being useful and profitable tools in actual business activities- the instruments designed functioned as a pedagogical means for the appropriation of these matters by the organizations analyzed. Finally, the proposed environmental accounting management subsystem is a tool that provides benefits in the face of some environmental issues.

ABSTRACT The recording of fair value in intangible assets represents a great challenge for administrators and accounting professionals in Ecuador and the world. In the present investigation a look over the theoretical bases of the paragraphs contained in this norm is made, it is also considered the study of the art of investigations that have been carried out in the last five years, the main objective is to know how they are registering the incorporeal assets in the countries where the International Financial Reporting Standards (IFRS) have been adopted, then, the record of the deterioration of the brand is managed until it is left at fair value, this research performs a conceptual analysis of the accounting treatment of the intangible assets in the countries of Colombia, Mexico, Panama, Cuba, China and Ecuador. The results obtained were used in the Engineering in Accounting and Auditing career of the Technical University of Machala.

RESUMEN El registro del valor razonable en los activos intangibles representa un gran reto para los administradores y profesionales contables en el Ecuador y el mundo. En la presente investigación se hace un recorrido de las bases teórica de los párrafos que contiene esta norma, también se considera el estudio del arte de investigaciones que se han realizado en los últimos cinco años, el objetivo principal es conocer cómo es que se están registrando los activos de naturaleza incorporal en los países donde se han adoptado las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), luego se gestiona el registro del deterioro de la marca hasta dejarlo a valor razonable, la presente investigación realiza un análisis conceptual del tratamiento contable de los activos intangibles en los países de Colombia, México, Panamá, Cuba, China y Ecuador. Los resultados obtenidos fueron utilizados en la carrera de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría de la Universidad Técnica de Machala.

Resumen. Sin duda, el tratamiento del cuerpo -tanto en la filosofía en épocas pretéritas como recientemente en ciencias como la sociología, la economía, la psicología y la antropología- ha marcado la conciencia del mundo, no obstante, esta conciencia reduce las posibilidades del cuerpo. La transformación este último redefine lo que se percibe y lo que se conoce, y su visión participa del origen del mundo. Tales consideraciones son el epicentro de este artículo, en el que se revisarán con detenimiento algunos paradigmas corporales con énfasis en los cuerpos dóciles de Foucault. Se analiza, desde la corporeidad, la vinculación del poder de organizaciones como la IFAC y el IASB al discurso de la formación contable, lo cual incide en el ejercicio del profesional contable, en el sector y en la economía. Este ensayo pretende vincular los efectos del poder que se deriva de la globalización con la educación contable y relacionarlos con el concepto filosófico de cuerpo dócil. Las IFAC provienen de organismo regulador mundial: son órdenes fuertemente ligadas al sistema educativo superior que orientan la formación contable. Su discurso global justifica y predispone al nuevo profesional para unas prácticas que obedecen a un poder y unos fenómenos como la estandarización y la homogenización.

Résumé. Il ne fait aucun doute que l'approche du corps, à la fois dans la philosophie, dans le passé et récemment dans les sciences telles que la sociologie, l'économie, la psychologie et l'anthropolo-gie, a marqué la conscience du monde. Cependant, cette prise de conscience réduit les possibilités du corps. La transformation de ce dernier redéfinit ce qui est perçu et ce qui est connu, et sa vision participe à l'origine du monde. Ces considérations sont l'épicentre de cet article, dans lequel certains paradigmes corporels, notamment les corps dociles de Foucault, seront soigneusement révisés. A partir de la corporéité, nous analysons l'association entre le pouvoir d'organisations telles que l'IFAC et l'IASB et le discours sur la formation comptable, qui affecte la pratique profes-sionnelle du comptable, du secteur et de l'économie. Ce travail vise à relier les effets du pouvoir de la mondialisation à l'enseignement de la comptabilité et à les relier au concept philosophique d'un corps docile. L'IFAC apparaít comme un organisme de réglementation mondial dont les ordres sont fortement liés au système d'enseignement supérieur qui guide la formation comptable. Son discours mondial justifie et prédispose de nouveaux professionnels à des pratiques qui obéissent à des pouvoirs et à des phénomènes tels que la normalisation et l'homogénéisation.

Summary. Undoubtedly, the approach to the body -both in philosophy in past times and recently in sciences such as sociology, economics, psychology, and anthropology- has marked the world's consciousness. However, this awareness reduces the possibilities of the body. The transformation of the latter redefines what is perceived and what is known, and its vision participates in the origin of the world. These considerations are the epicenter of this article, in which some corporeal paradigms, particularly Foucault's docile bodies, will be carefully reviewed. From corporeality, we analyze the association between the power of organizations such as the IFAC and the IASB and the discourse of accounting education, which affects the accounting professional's practice, the sector, and the economy. This paper aims to link the effects of power derived from globalization with accounting education and relate them to the philosophical concept of a docile body. The IFAC arise as a global regulatory body whose orders are strongly connected to the higher education system that guide accounting education. Its global discourse justifies and predisposes new professional to practices that obey to powers and phenomenon such as standardization and homogenization.

Resumo. Sem dúvida, a abordagem do corpo -tanto em filosofia passada e recentemente em ciências como sociologia, economia, psicologia e antropologia- marcou a consciência do mundo. No entanto, essa consciência reduz as possibilidades do corpo. A transformação deste último redefine o que é percebido e o que é conhecido, e sua visão participa da origem do mundo. Essas considerações são o epicentro deste artigo, no qual alguns paradigmas corporais, particularmente os corpos dóceis de Foucault, serão cuidadosamente revisados. Da corporeidade, analisamos a associação entre o poder de organizações como a IFAC e o IASB e o discurso da educação contável, que afeta a prática profissional do contador, do sector e da economia. Este trabalho visa vincular os efeitos do poder derivados da globalização com a educação contável e relacioná-los ao conceito filosófico de corpo dócil. A IFAC surge como um órgão regulador global cujas ordens estão fortemente conectadas ao sistema de ensino superior que orienta a educação contável. Seu discurso global justifica e predispõe novos profissionais a práticas que obedecem a poderes e fenômenos como a padronização e a homogeneização.

Abstract: This work is developed within the framework of the study of preparatory preliminary measures regulated in the Chilean legal system, especially the display of accounting books related to matters in which the applicant has part: the principles that inform it are analyzed, its legal regulation, procedure, precisely because of the importance of the interests that come into play at the time of giving rise to the measure in question, and how it should be combined with other protected legal rights, such as the secrecy and confi dentiality of accounting information established by the trade legislator in the framework prior to the formation of the process, and its ex post treatment, once the litis.

Resumen: El presente trabajo se desarrolla en el marco del estudio de las medidas prejudiciales preparatorias reguladas en el ordenamiento jurídico chileno, especialmente, la exhibición de libros de contabilidad relativos a asuntos en que tenga parte el solicitante: se analizan los principios que la informan, su regulación legal y procedimiento, precisamente por la importancia de los intereses que se ponen en juego al momento de darse lugar a la medida en comento, y cómo ha de conjugarse con otros bienes jurídicos protegidos, como son el secreto y la confidencialidad de la información contable establecida por el legislador de comercio, en el escenario previo a la formación del proceso, y su tratamiento ex post, una vez trabada la litis.

The present paper deals with the countable processing of copyright intangible assets (IA) in Cuban State Enterprises which manage internal systems of different institutions. Even though regulations establish registration according to production costs, or the development of those resources generated in the institutions, there are no tools for assessing them, or recognizing them in the financial statements. In that sense, the paper sets as its objective to present a procedure that meets such need. The relevance of such a procedure is given by the fact that it proposes the way to count economic actions during research and development to create intangible assets, besides; it provides the possibility to create new behaviors for countable professionals. The theoretical methods used were induction and deduction, abstraction and concretion, and analysis and synthesis. Through surveys, interviews, documental review, and scientific observation it was possible to know there is a poor organization of the business countable system, and that some managers and employees do not know certain aspects of the theme that is the object of study. Finally, the procedure that is consider being an applicable and established tool according to national legislations, was described.

El presente texto refiere el tratamiento contable de activos intangibles (AI) de propiedad intelectual (PI) en empresas estatales cubanas que gestionan sistemas internos de diversas instituciones. Aun cuando las normativas establecen el registro a costo de producción o el desarrollo de esos recursos generados en las entidades, no existen herramientas para valorarlos y reconocerlos en los estados financieros. En tal sentido, el trabajo se propuso como meta la presentación de un procedimiento que resuelva dicha necesidad, cuya relevancia radica en el hecho de que propone el modo de contabilizar hechos económicos durante la investigación y desarrollo para crear intangibles, además de que posibilita el establecimiento de nuevos procederes para profesionales contables. Los métodos teóricos empleados fueron inducción-deducción, abstracción-concreción y análisis-síntesis. Mediante encuestas, entrevistas, revisión documental y observación científica, fue posible identificar el escaso ordenamiento del sistema contable empresarial y que algunos directivos y funcionarios desconocen ciertos aspectos del tema objeto de estudio. Finalmente, se describió el procedimiento concebido que se considera como una herramienta aplicable y fundamentada según las legislaciones nacionales.

Resumen Este artículo analiza la percepción que tienen los contadores de empresas brasileñas pertenecientes al sector eléctrico de la falta de armonía existente entre la contabilidad financiera y la contabilidad regulatoria; discordancia originada a causa de la emisión de las Normas Internacionales de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información (NIIF), la cual apunta hacia el seguimiento de los estándares internacionales. Con tal propósito, se hace una investigación de naturaleza cualitativa descriptiva, la cual busca detectar las opiniones de profesionales que trabajan en concesionarios de energía eléctrica en Brasil de la aplicación de la orientación técnica OCPC 8 en los contratos de concesión de electricidad. Según la percepción de los contadores entrevistados, las compañías de energía eléctrica tuvieron que hacer frente a problemas relativos a la adaptación de sus sistemas informáticos; situaciones que incidieron en costos adicionales de control y preparación de sus estados financieros; y circunstancias que a su vez se originaron por la divergencia de procedimientos existente entre la contabilidad financiera y la contabilidad regulatoria del sector. Por otra parte, también se observa una creciente preocupación de esos profesionales por mejorar las conexiones que se entablan entre dichos reglamentos contables: un vínculo organizado en términos de la calidad de los datos de información financiera divulgados y puestos a disposición de los usuarios, y del beneficio resultante de la aplicación de dicha orientación técnica. Códigos JEL: K2, K29, M4, M40

Abstract This article analyzes the perception by accountants working in Brazilian companies of the electric industry regarding the lack of agreement between the financial accounting and the regulatory accounting. The disagreement resulted from the issuance of the information safety standards and International Financial Reporting Standards (IFRS), which leads the companies to adhere to the international standards. To that end, a descriptive qualitative research is conducted in order to gather the opinions by professionals working in electric energy licensed companies in Brazil about the application of the technical guidelines OCPC 8 to the electric licensing contracts. According to the perception by the interviewed acountants, the electric energy companies had to face some problems requiring an adaptation of the computer systems. All these situations caused additional costs for controlling and preparing their financial statements. Such circumstances derived from the divergent procedures used in the financial accounting and in the regulatory accounting. On the other hand, a growing concern can be observed among these professionals about how to improve the connections between both accounting regulations: there should be a link grounded on the quality of the financial data disclosed and made available to the users, and on the benefit derived from applying such technical criteria.

Resumo Este artigo analisa a percepção dos contadores que atuam no setor elétrico brasileiro, em relação à falta de harmonia entre a contabilidade financeira e a contabilidade regulatória, devido à emissão dos pronunciamentos técnicos contábeis (CPC), levando em conta a convergência da contabilidade brasileira aos padrões internacionais. Para isso, desenvolveu-se uma pesquisa qualitativa descritiva para detectar as opiniões dos contadores que trabalham em concessionárias de energia elétrica no Brasil, sobre a aplicação da orientação técnica OCPC 8 nos contratos de concessão de energia elétrica. As evidências encontradas indicam que, na percepção dos profissionais entrevistados, as companhias de energia elétrica brasileiras enfrentaram problemas na adequação de seus sistemas de informática e incorreram em custos adicionais de controle e elaboração das demonstrações financeiras, por causa de diferenças de procedimentos entre a contabilidade financeira e a contabilidade regulatória do setor. Além disso, também foi diagnosticada uma crescente preocupação por parte dos entrevistados em proporcionar uma melhor conciliação entre essas duas regulações contábeis, em termos de dar qualidade aos dados divulgados aos usuários da informação financeira e mostrar os benefícios (relevância e utilidade) resultantes da aplicação da citada orientação técnica.

Resumen El objetivo de este artículo es identificar la estructura de capital en empresas que comercian públicamente en Brasil, Chile y México, desde la perspectiva de la Teoría de la jerarquía financiera (Pecking Order) y la perspectiva de la Asimetría de la información, de 1999 a 2013. Los objetivos de la investigación han sido definidos como descriptivos, dado que contemplan procedimientos documentales y cómo abordar el problema cuantitativo. Para el tratamiento de los datos, se usan técnicas de correlación lineal y regresiones lineales múltiples, con datos de panel. La muestra está conformada por 40 empresas brasileñas, 39 empresas chilenas y 23 empresas mexicanas, con 1530 observaciones. Los determinantes que presentan resultados significativos para la estructura de capital de las empresas se evidencian mediante indicadores del nivel de endeudamiento contable y financiero. Los resultados muestran que las empresas brasileñas tuvieron mayor fluctuación e incremento en el endeudamiento contable total para el periodo estudiado (1999-2013), seguido por las de Chile y las de México. Sin embargo, la rentabilidad de las empresas brasileñas, chilenas y mexicanas disminuyeron con el tiempo. Se concluye que la estructura de capital de las empresas brasileñas, chilenas y mexicanas en este periodo de 15 años se explica mejor con la Teoría de la jerarquía financiera, aunque también con la Asimetría de la información, haciendo menos énfasis en la primera. Se sugiere comparar estos resultados con el uso de metodologías dinámicas de datos de panel para investigaciones futuras.

Abstract The objective of this paper is to identify the capital structure of publicly traded companies in Brazil, Chile and Mexico, from the perspective of the Pecking Order Theory and the Information Asymmetry perspective, from 1999 to 2013. The objectives of the research are characterized as descriptive, since they regard documentary procedures and how to approach the quantitative problem. For the data treatment, linear correlation techniques and multiple linear regressions are used, with panel data. The sample is made up of 40 Brazilian companies, 39 Chilean companies and 23 Mexican companies, with 1530 observations. The determinants presenting meaningful results for the capital structure of companies are evidenced according to indicators of the level of accounting and financial indebtedness. Results show that Brazilian companies had a greater fluctuation and increase in total accounting indebtedness for the studied period (1999-2013), followed by those from Chile and Mexico; however, the profitability of Brazilian, Chilean and Mexican companies decreases over time. It is concluded that the capital structure of the Brazilian, Chilean and Mexican companies in this 15-year time span is mainly explained by the Pecking Order Theory, but also by the Information Asymmetry, with less emphasis on the former. It is suggested to compare these results with the use of dynamic panel methodologies for future research.

Resumo O presente trabalho tem por objetivo identificar a estrutura de capital das empresas de capital aberto do Brasil, Chile e México, na perspectiva da Teoria Pecking Order e da Assimetria da Informação, no período de 1999 a 2013. A pesquisa quanto aos objetivos caracteriza-se como descritiva, quanto aos procedimentos, documental e quanto a abordagem do problema, quantitativa. Para o tratamento dos dados são utilizadas técnicas de correlação linear, regressão linear múltipla, com dados em painel. A amostra é composta por 40 empresas brasileiras, 39 empresas chilenas e 23 empresas mexicanas, com 1.530 observações. Os determinantes que apresentam resultados significantes para a estrutura de capital das empresas são evidenciados a partir de indicadores de nível de endividamento contábil e financeiro. Os resultados demonstram que as empresas brasileiras apresentam a maior oscilação e incremento no endividamento total contábil no período pesquisado (1999-2013), seguida do Chile e por fim México e que a rentabilidade das empresas brasileiras, chilenas e mexicanas diminui com o passar do tempo. Conclui-se que a estrutura de capital das empresas brasileiras, chilenas e mexicanas, nesse lapso temporal de 15 anos, é explicada, principalmente, pela teoria Pecking Order, mas também pela Assimetria da Informação, com menor ênfase. Sugere-se para futuras pesquisas a comparabilidade com painel dinâmico. Código JEL: M410

Este artículo examina el tratamiento de los costos de calidad y de la mala calidad contrastando la teoría de los costos con los procesos de gestión y su tratamiento contable, para intentar demostrar cómo los reportes tradicionales no cumplen satisfactoriamente la idea de las normas de la revelación plena y la utilidad de la información para la toma de decisiones, invocadas por las normas internacionales de contabilidad, en el contexto de la convergencia que adelanta Colombia en materia contable y de aseguramiento. Como resultado de la discusión se proponen mecanismos concretos para revelar apropiadamente los costos de la calidad y de la mala calidad de forma que tal información cumpla apropiadamente las aspiraciones de los usuarios en la toma de decisiones.

This article examines the treatment of quality costs and poor quality contrasting the cost theory with management processes and their accounting treatment, to try to show how traditional reports not satisfactorily meet the idea of the rules of full disclosure and the usefulness of information for decision -making, invoked by the international accounting standards, in the context of the convergence that Colombia advances in accounting and insurance matters. As a result of the discussion concrete mechanisms are proposed to properly disclose the cost of quality and poor quality so that such information appropriately meet the aspirations of users in decision making.

Este artigo examina o tratamento dos custos de qualidade e da má qualidade contrastando a teoria dos custos com os processos de gerenciamento e seu tratamento contábil, para tentar demonstrar como os relatórios tradicionais não cumprem satisfatoriamente com a ideia das normas da revelação plena e da utilidade da informação para as decisões a serem tomadas, invocadas pelas normas internacionais de contabilidade, no contexto da convergência na qual avança a Colômbia em matéria contábil e de garantia. Como resultado da discussão se propõem mecanismos concretos para revelar apropriadamente os custos da qualidade e da má qualidade de forma que tal informação cumpra adequadamente com as aspirações dos usuários na tomada de decisões.